隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理仍存在諸多問題，為了推進(jìn)建立節(jié)約型政府、有效利用公共資金、增強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理。下面將行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)建議與大家進(jìn)行交流。
一、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的主要問題。
（一）固定資產(chǎn)購(gòu)置審批、使用、監(jiān)管三方脫節(jié)，導(dǎo)致資產(chǎn)配置剩余。
資產(chǎn)購(gòu)置雖也有主管部門和財(cái)政國(guó)資部門的外部約束，但由于資產(chǎn)購(gòu)置的審批與使用管理的脫節(jié)，監(jiān)管部門對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)際使用狀況與具體用途缺乏了解，從而出現(xiàn)審批乏力、監(jiān)管無(wú)效的狀況。少數(shù)部門鉆監(jiān)管部門對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)際使用狀況與具體用途缺乏了解的漏洞，為本部門購(gòu)買富余的固定資產(chǎn)，也有些預(yù)算單位將購(gòu)買固定資產(chǎn)當(dāng)做消耗當(dāng)年度預(yù)算結(jié)余的一種手段，盲目購(gòu)買，配置剩余。
（二）固定資產(chǎn)所在單位對(duì)資產(chǎn)管理目標(biāo)不明確、內(nèi)控制度不完善，存在漏洞。《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法（實(shí)施細(xì)則）》第十七條規(guī)定“行政事業(yè)單位要認(rèn)真做好資產(chǎn)的日常管理工作，建立健全管理制度，將資產(chǎn)管理的責(zé)任落實(shí)到有關(guān)部門和個(gè)人”。但是審計(jì)過程中仍發(fā)現(xiàn)少數(shù)行政事業(yè)單位存在資產(chǎn)管理目標(biāo)不明、責(zé)任不清、監(jiān)管薄弱虛化，制度不全、執(zhí)行不力、管理制度虛設(shè)的情況。
（三）固定資產(chǎn)處置把關(guān)不嚴(yán)，存在流失浪費(fèi)隱患。行政事業(yè)單位處置資產(chǎn)是指對(duì)資產(chǎn)的調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、報(bào)損、報(bào)廢等，這一活動(dòng)將直接關(guān)系到資產(chǎn)賬面價(jià)值的減少。筆者在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，一些部門對(duì)待固定資產(chǎn)處置比較草率，平時(shí)不進(jìn)行年終盤點(diǎn)，一旦出現(xiàn)資產(chǎn)盤虧，不進(jìn)行細(xì)致認(rèn)真的調(diào)查了解，僅以事務(wù)所的清產(chǎn)核資報(bào)告及盤虧清單為依據(jù)，就直接出具盤虧處置申請(qǐng)報(bào)告提交國(guó)有資產(chǎn)管理部門審批通過。一些僅僅使用2—3年固定資產(chǎn)，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不到使用年限就提前報(bào)廢造成損失浪費(fèi)。
（四）固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)重視程度不夠，資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)績(jī)效不佳。經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)的保值增值絕不僅僅表現(xiàn)為資產(chǎn)數(shù)量不丟失、形式不毀損上，更應(yīng)反映在資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)效益上。但在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)一些不以經(jīng)營(yíng)為主業(yè)的部門資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒有指標(biāo)約束，沒有責(zé)任追究，一些部門領(lǐng)導(dǎo)并不關(guān)注市場(chǎng)行情，不了解市場(chǎng)租金定價(jià)的合理區(qū)間，甚至為了減少管理上的麻煩或者某些人情上的原因，任由租金偏離市場(chǎng)公允價(jià)格，造成資產(chǎn)的隱形流失。
二、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計(jì)重點(diǎn)。
（一）關(guān)注資產(chǎn)購(gòu)置。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的取得有三種方式：自購(gòu)自建、社會(huì)捐贈(zèng)、上級(jí)調(diào)入。重點(diǎn)關(guān)注如土地、房屋、車輛、設(shè)備器材等大型資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)權(quán)屬情況；新增資產(chǎn)建設(shè)和購(gòu)置的立項(xiàng)審批、建設(shè)程序?qū)徟㈩A(yù)算審批、政府采購(gòu)審批等程序是否合規(guī)、合法，會(huì)計(jì)記錄所需要的原始憑證、合同文書、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等資料是否真實(shí)、完整、合法，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確、規(guī)范；資產(chǎn)入庫(kù)驗(yàn)收，特別是自建項(xiàng)目竣工驗(yàn)收手續(xù)是否齊全；新增資產(chǎn)是否保值增值，有無(wú)因決策失誤造成重大資產(chǎn)損失浪費(fèi)的問題，有無(wú)弄虛作假套取財(cái)政資金謀取私利的問題，有無(wú)利用賬外資金購(gòu)置資產(chǎn)搞體外循環(huán)形成資產(chǎn)流失的問題，有無(wú)頂風(fēng)作案建設(shè)樓堂館所的問題。
（二）關(guān)注資產(chǎn)使用。資產(chǎn)領(lǐng)用保管是否登記臺(tái)賬；有無(wú)閑置資產(chǎn)；資產(chǎn)是否定期維護(hù)，是否設(shè)置資產(chǎn)資金明細(xì)賬及實(shí)物卡片，并有專兼職人員管理；資產(chǎn)的出租出借是否規(guī)范，收入所得是否上繳同級(jí)財(cái)政；資產(chǎn)減少時(shí)是否及時(shí)處置資產(chǎn)并規(guī)范辦理報(bào)批手續(xù)，進(jìn)行賬務(wù)處理；是否定期清查盤點(diǎn)資產(chǎn)做到家底清楚，賬、卡、實(shí)相符，無(wú)資產(chǎn)流失等問題；資產(chǎn)盤盈盤虧是否進(jìn)行賬務(wù)處理，有無(wú)變相處置盤盈資產(chǎn)形成小金庫(kù)或發(fā)放福利性資金等問題。
（三）關(guān)注資產(chǎn)處置。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的處置有三種形式：報(bào)廢、變賣、調(diào)出。不論哪種方式處置，都要經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)。主要審查固定資產(chǎn)報(bào)廢、變賣、調(diào)出是否按程序辦理審批；有無(wú)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自核銷資產(chǎn)；資產(chǎn)處置收入是否按規(guī)定上繳同級(jí)財(cái)政。
（四）關(guān)注資產(chǎn)績(jī)效。固定資產(chǎn)規(guī)模是否與本單位的工作量大小相適應(yīng)，特別是固定資產(chǎn)的實(shí)際使用率、固定資產(chǎn)閑置率（通過盤點(diǎn)）是否突破單位內(nèi)部考核指標(biāo)；固定資產(chǎn)維護(hù)費(fèi)用水平是否與固定資產(chǎn)規(guī)模相一致，有無(wú)損失浪費(fèi)；自建固定資產(chǎn)是否實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目設(shè)計(jì)效益，對(duì)資產(chǎn)周邊生態(tài)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境有無(wú)實(shí)質(zhì)性普惠效益，讓老百姓有實(shí)實(shí)在在的獲得感。
（五）關(guān)注內(nèi)控制度的建立健全。為了確保單位固定資產(chǎn)真實(shí)、完整、安全和有效利用，應(yīng)當(dāng)檢查單位是否建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)控制度，如“三重一大”事項(xiàng)集體研究制度、資產(chǎn)投入預(yù)算報(bào)批審核制度、資產(chǎn)使用授權(quán)批準(zhǔn)制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理制度、職責(zé)分工制度、資產(chǎn)處置制度、維護(hù)保養(yǎng)制度及定期盤點(diǎn)制度、資產(chǎn)使用績(jī)效控制指標(biāo)考核制度等。
三、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計(jì)建議
（一）完善資產(chǎn)管理體制。各級(jí)行政事業(yè)單位要設(shè)立相應(yīng)的資產(chǎn)管理部門，負(fù)責(zé)占用資產(chǎn)的日常管理和維護(hù)，負(fù)責(zé)對(duì)所屬下級(jí)資產(chǎn)占用單位的資產(chǎn)管理與使用情況進(jìn)行監(jiān)督。同時(shí)加強(qiáng)資產(chǎn)管理隊(duì)伍建設(shè)，重用原則性強(qiáng)、業(yè)務(wù)能力好的人員從事國(guó)有資產(chǎn)管理工作，通過專門培訓(xùn)等方式加強(qiáng)資產(chǎn)管理人員對(duì)資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理以及有關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，提高資產(chǎn)管理水平及資產(chǎn)管理能力，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)管理工作規(guī)范化、科學(xué)化、專業(yè)化。
（二）強(qiáng)化資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理的結(jié)合。建立健全資產(chǎn)購(gòu)置、接受捐贈(zèng)、內(nèi)部轉(zhuǎn)移以及資產(chǎn)處置的審批制度，做到資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合。根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)增減、分布及使用狀況，建立健全財(cái)務(wù)管理制度，結(jié)合國(guó)有資產(chǎn)的價(jià)值量和實(shí)物量管理，全面掌握單位內(nèi)部資產(chǎn)運(yùn)行情況。建立資產(chǎn)管理部門與財(cái)務(wù)部門之間有效的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，對(duì)已投入使用而未收到票據(jù)的應(yīng)及時(shí)估價(jià)入賬，對(duì)盤盈和報(bào)廢的資產(chǎn)，要及時(shí)按規(guī)定報(bào)批，及時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)核銷并進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。
（三）加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)預(yù)算管理。預(yù)算管理是行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的重要手段，資產(chǎn)預(yù)算是財(cái)政部門預(yù)算一個(gè)不可或缺的重要組成部分，行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理模式要與財(cái)政預(yù)算模式相適應(yīng)。研究完善行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的預(yù)算管理，既有利于有效開展資產(chǎn)管理工作，也有利于深化公共財(cái)政預(yù)算管理體制改革，科學(xué)編制財(cái)政部門預(yù)算，具有理論指導(dǎo)意義。（衡陽(yáng)市審計(jì)局 厲琳）
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